首頁-中匯視野->中匯研究
企業究竟應該如何做好旅客運輸服務的合規進項稅抵扣?
2019年09月26日

作為深化增值稅改革與減稅降費的重要舉措,差旅費進項稅抵扣的問題受到了納稅人的廣泛關注,我們曾通過《購進各類旅客運輸服務如何抵扣進項?》(點擊閱讀)一文,對相關操作細節進行了詳細的分析。2019年9月16日,總局發布了《關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號,以下簡稱“31號公告”),對差旅費抵扣的政策進行了進一步明確。

一、明確了差旅費抵扣政策的適用范圍

31號公告規定,所稱“國內旅客運輸服務”,限于與本單位簽訂了勞動合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務。因此,按照31號公告的明確,可以抵扣的旅客運輸服務支出,其發生的主體限定為兩種,其一為與本單位簽訂了正式勞動合同的員工,其二為本單位接受勞務派遣的派遣員工,其他人員發生的旅客運輸服務支出,即使取得了合規的抵扣憑證,也不允許抵扣進項稅額。

這個問題在39號規定發布之初就備受關注,財稅星空個稅群內也對這個問題進行過探討,我們按照稅務機關的把握口徑為大家進行了答復,建議只對本單位員工發生的旅客運輸服務支出抵扣進項,現在總局通過31號公告一錘定音,結束了這一爭議。同時,按照31號公告的規定,下面幾種情況中的旅客運輸服務不可抵扣,需要大家注意:

1.勞務外包員工不可抵扣

不同于勞務派遣,在勞務外包的模式下,用工單位僅向外包方購買服務,與外包方提供服務員工不存在勞動關系或派遣用工關系,不在31號公告明確的可抵扣范圍之內,因此,企業采用勞務外包的方式用工,且約定服務過程中發生的相關費用由用工方承擔的,外包方員工發生的旅客運輸服務支出,用工方不可抵扣進項稅額。

2.外部服務人員不可抵扣

企業在購買外部專業服務時,如聘用審計、咨詢、評估等單位,存在約定外部服務人員發生的差旅費支出由接受服務的一方承擔的情況,此時由于外部服務人員不是服務接受方的員工,也不存在勞務派遣關系,服務接受方承擔差旅費支出時,其中發生的旅客運輸服務無法抵扣進項。

3.臨時工、實習生不可抵扣

對于企業雇傭的臨時工、季節工等,由于未與企業簽訂正式的勞動合同,其購進的旅客運輸服務,不可抵扣進項稅額。同樣,企業實習生購進的旅客運輸服務也不能抵扣。而對于處在試用期內的員工,由于《勞動合同法》第十九條規定:試用期包含在勞動合同期限內。勞動合同僅約定試用期的,試用期不成立,該期限為勞動合同期限。因此,員工即使是在試用期內,也需要簽訂勞動合同,試用期員工發生的旅客運輸服務可以抵扣進項稅額。

二、規定可抵扣的增值稅電子發票開具規范

31號公告規定,納稅人購進國內旅客運輸服務,以取得的增值稅電子普通發票上注明的稅額為進項稅額的,增值稅電子普通發票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息,應當與實際抵扣稅款的納稅人一致,否則不予抵扣。

因此,企業在購進旅客運輸服務且取得增值稅電子普通發票時,發票的抬頭必須為公司名稱,且納稅人識別號需要完整、正確填寫,否則不可抵扣。需要特別注意的是,開具抬頭為個人的旅客運輸服務增值稅電子普通發票不可抵扣進項。以滴滴電子發票為例:

員工對于因公出行購買的旅客運輸服務,服務實際發生并支付相應的費用后,選擇按照行程開具發票。

1569489131323164dy1L.jpg

行程實際發生并支付相應的費用后,在申請開具電子發票時,應勾選抬頭類型為“企業單位”,同時正確將納稅人識別號填寫在“稅號”一欄內,建議公司要求員工開具電子發票時,同時勾選“發送行程單”,將行程單與電子發票一并作為報銷憑證,以區分個人消費和公司購買服務,因為按照財稅[2016]36號文件的規定,用于集體福利與個人消費的支出不得抵扣進項稅額,若將員工購進用于個人消費的旅客運輸服務抵扣進項,將導致企業承擔一定的稅收風險。為了更好地區分行程類別,也可以要求員工按單次行程開票,同時附行程單作為證明。

1569489262438978W1ol.jpg


1569489376300941W2aE.jpg

三、明確行程實際發生為抵扣的條件

31號公告明確,納稅人允許抵扣的國內旅客運輸服務進項稅額,是指納稅人2019年4月1日及以后實際發生,并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據其計算的增值稅稅額。此處強調“實際發生”的概念,即購進的旅客運輸服務必須支付費用并且實際發生,才允許抵扣進項稅額。

舉個例子,旅客預訂的機票分為兩種,分別為“OK”機票與“OPEN”機票,“OK”票是指有具體的起飛時間,并確定好了座位的機票;“OPEN”票則是相對“OK”機票而言的,往返票回程不定日期為OPEN票,回程機票上標記為OPEN字樣。由于OPEN機票沒有乘坐日期,因此,旅客購買的該項服務沒有實際發生,不能抵扣進項稅額,OPEN機票具體票樣如下:

1569489490120943Ul0W.jpg

在業務實踐中,由于各家航空公司對于退票問題的處理不盡相同,對于航空機票抵扣的影響情況也會不同,如東方航空公司要求旅客在退票時返還已經打印的機票行程單,而部分航空公司可能未做出這樣的要求,導致部分旅客購買機票并打印行程單后,發生退票行為,但是仍以原機票行程單進行報銷和抵扣,導致企業承擔了一定的稅收風險。因此,對于員工差旅費的報銷和抵扣問題,為保證行程的真實性和抵扣的規范性,我們建議企業要求員工報銷機票時,同時提供登機牌或者相關應用軟件(如航旅縱橫)中的乘坐記錄或電子登機憑證,以證明其行程的真實性,防范進項稅額抵扣的風險,具體操作步驟如下:

1569489662668503aPPe.jpg


15694897197114212ELw.jpg


1569489754172371fKag.jpg

1569489876679818u0Pu.jpg


1569489904130831LOvt.jpg

同時需要注意的是,對于航空機票的抵扣,根據總局之前的政策答復,納稅人提供國際旅客運輸服務,適用增值稅零稅率或免稅政策。相應地,購買國際旅客運輸服務不能抵扣進項稅額。因此,按照機票及行程的類型,應區分以下幾種情況進行抵扣:

直飛境外機票:只有國內旅客運輸才可以抵扣進項稅額,國際運輸適用零稅率或免稅,相應地,購買國際旅客運輸服務不能抵扣進項稅額。

經?;保?/strong>全程不能抵扣進項。

聯程機票:境內外由于行程單無法拆分境內境外,也不能抵扣進項,如下方機票票樣:

1569490005348515jRxU.jpg

作者:中匯稅務集團合伙人/全國技術總監 趙國慶

本文版權屬于作者所有,更多與本文有關的信息,請聯系我們:

電話:010-57961169